大华会计师所收警示函 审计恒信东方2018年报5宗违规

中国经济网北京12月24日讯 中国证监会网站近日公布的中国证监会北京监管局行政监管措施决定书（〔2020〕191号）显示，经查，北京监管局发现大华会计师事务所（特殊普通合伙）及敖都吉雅、周龙在恒信东方文化股份有限公司（以下简称“恒信东方”，300081.SZ）2018年度财务报表审计项目（大华审字〔2019〕003704号）执业中存在以下问题：

一、关联方审计程序

恒信东方董事和晶同时担任中科北影（北京）科技传媒有限公司（以下简称“中科北影”）董事，2018年度恒信东方确认中科北影收入15,334,676.69元，但公司未将中科北影识别为关联方，未披露公司与中科北影的交易及往来款项余额。大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙未对关联方的识别与认定执行充分的审计程序。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第二十一条的相关规定。

二、函证程序

1.收入及往来款函证

一是对回函盖章单位与发函单位不一致、发函与回函地址不一致等事项，未进一步执行审计程序，涉及金额909.34万元；二是未留存发函、回函快递信息，未留存回函原件，涉及金额2378.3万元。

2.银行存款函证

一是未对部分账户执行函证程序，涉及金额896.55万港元；二是对回函盖章单位与发函单位不一致、发函与回函地址不一致等事项未进一步执行审计程序，涉及金额1837.56万元；三是询证函相关底稿中未见审计人员与银行人员签字，涉及金额422.87万元；四是未留存发函、回函快递信息，涉及金额15.67万元。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条、第十四条、第十七条、第二十一条、第二十三条的相关规定。

三、存货审计程序

1.存货减值测试

子公司东方梦幻文化投资有限公司（以下简称“东方梦幻”）期末存货余额130,746,654.19元。其中，原材料1615.09万元、库存商品2567.54万元、生产成本8892.03万元。大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙对生产成本执行了存货减值测试，未对原材料和库存商品执行减值测试。

2.存货监盘

子公司广东世纪信华文化发展有限公司期末存货1426万，超过重要性水平，大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙未执行期末存货监盘程序。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条的相关规定。

四、收入成本审计程序

2018年，恒信东方确认了17家山西大同客户收入7646万元，上述客户注册时间较短、部分客户已工商注销，与上述客户之间的交易金额高于注册资本。大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙对相关异常事项执行的核查程序不充分。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十五条的相关规定。

五、商誉减值审计程序

大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙在商誉减值审计过程中利用管理层评估专家的工作，但底稿未见充分复核评估师所用关键参数合理性的相关记录，包括预计未来现金流量现值时选用的预测期增长率、毛利率、利润率、折现率等信息。上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十二条的相关规定。

大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙的上述行为违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。按照《上市公司信息披露管理办法》第六十五条的规定，北京监管局决定对大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙采取出具警示函的监督管理措施。大华会计师事务所及敖都吉雅、周龙应关注执业风险，及时采取措施加强质量管理，确保审计执业质量，并于收到本决定书之日起30日内向北京监管局提交书面报告。

恒信东方官网显示，恒信东方文化股份有限公司前身为恒信移动商务股份有限公司，成立于2001年，注册资本5.29亿元。恒信东方以AI合家欢平台业务为抓手，完成儿童全产业链运营与布局；依托场地（梦幻）新娱乐（LBE/VR）业务体系，切入智慧城市建设；通过云视频运营服务，接入云端，打造新型技术生态，向未来技术过渡。孟宪民为第一大股东，持股26.71%。

大华会计师事务所创立于1985年，是国内最具规模的大型会计师事务所之一，是国内首批获准从事H股上市审计资质的事务所。大华也是大华国际会计公司在华的唯一协调和联络机构。大华会计师事务所总部设在北京。大华会计师事务所的业务范围包括审计鉴证、管理咨询、资产评估、工程咨询、税务服务等，服务对象主要为上市公司、大型国有企业、金融保险企业、外商投资企业等，常年审计客户10000余家。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。

如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十四条规定：注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十七条规定：积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

（一）重大错报风险评估为低水平；

（二）涉及大量余额较小的账户；

（三）预期不存在大量的错误；

（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十一条规定：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系。

如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十三条规定：在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，注册会计师应当考虑：

（一）函证和替代审计程序的可靠性；

（二）不符事项的原因、频率、性质和金额；

（三）实施其他审计程序获取的审计证据。

《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条规定：如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

（一）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

（二）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

（二）观察管理层制订的盘点程序的执行情况；

（三）检查存货；

（四）执行抽盘。

《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十二条规定：如果用作审计证据的信息在编制时利用了管理层的专家的工作，注册会计师应当考虑管理层的专家的工作对实现注册会计师目的的重要性，并在必要的范围内实施下列程序：

(一)评价管理层的专家的胜任能力、专业素质和客观性；

(二)了解管理层的专家的工作；

(三)评价将管理层的专家的工作用作相关认定的审计证据的适当性。

《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十五条规定：如果存在下列情形之一，注册会计师应当确定需要修改或追加哪些审计程序予以解决，并考虑存在的情形对审计其他方面的影响：

(一)从某一来源获取的审计证据与从另一来源获取的不一致；

(二)注册会计师对用作审计证据的信息的可靠性存有疑虑。

《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条规定：为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构，应当勤勉尽责、诚实守信，按照依法制定的业务规则、行业执业规范和道德准则发表专业意见，保证所出具文件的真实性、准确性和完整性。

《上市公司信息披露管理办法》第五十三条规定：注册会计师应当秉承风险导向审计理念，严格执行注册会计师执业准则及相关规定，完善鉴证程序，科学选用鉴证方法和技术，充分了解被鉴证单位及其环境，审慎关注重大错报风险，获取充分、适当的证据，合理发表鉴证结论。

《上市公司信息披露管理办法》第六十五条规定：为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构及其人员，违反《证券法》、行政法规和中国证监会的规定，由中国证监会依法采取责令改正、监管谈话、出具警示函、记入诚信档案等监管措施；应当给予行政处罚的，中国证监会依法处罚。

以下为原文：

关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）及敖都吉雅、周龙采取出具警示函措施的决定

〔2020〕191号

大华会计师事务所（特殊普通合伙）及敖都吉雅、周龙：

经查，我局发现你们在恒信东方文化股份有限公司（以下简称恒信东方或公司）2018年度财务报表审计项目（大华审字〔2019〕003704号）执业中存在以下问题：

一、关联方审计程序

恒信东方董事和晶同时担任中科北影（北京）科技传媒有限公司（以下简称中科北影）董事，2018年度恒信东方确认中科北影收入15,334,676.69元，但公司未将中科北影识别为关联方，未披露公司与中科北影的交易及往来款项余额。你们未对关联方的识别与认定执行充分的审计程序。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第二十一条的相关规定。

二、函证程序

1.收入及往来款函证

一是对回函盖章单位与发函单位不一致、发函与回函地址不一致等事项，未进一步执行审计程序，涉及金额909.34万元；二是未留存发函、回函快递信息，未留存回函原件，涉及金额2,378.3万元。

2.银行存款函证

一是未对部分账户执行函证程序，涉及金额896.55万港元；二是对回函盖章单位与发函单位不一致、发函与回函地址不一致等事项未进一步执行审计程序，涉及金额1,837.56万元；三是询证函相关底稿中未见审计人员与银行人员签字，涉及金额422.87万元；四是未留存发函、回函快递信息，涉及金额15.67万元。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条、第十四条、第十七条、第二十一条、第二十三条的相关规定。

三、存货审计程序

1.存货减值测试

子公司东方梦幻文化投资有限公司（以下简称东方梦幻）期末存货余额130,746,654.19元。其中，原材料16,150,942.98元、库存商品25,675,425.10元、生产成本88,920,286.11元。你们对生产成本执行了存货减值测试，未对原材料和库存商品执行减值测试。

2.存货监盘

子公司广东世纪信华文化发展有限公司期末存货1,426万，超过重要性水平，你们未执行期末存货监盘程序。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条的相关规定。

四、收入成本审计程序

2018年，恒信东方确认了17家山西大同客户收入7,646万元，上述客户注册时间较短、部分客户已工商注销，与上述客户之间的交易金额高于注册资本。你们对相关异常事项执行的核查程序不充分。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十五条的相关规定。

五、商誉减值审计程序

你们在商誉减值审计过程中利用管理层评估专家的工作，但底稿未见充分复核评估师所用关键参数合理性的相关记录，包括预计未来现金流量现值时选用的预测期增长率、毛利率、利润率、折现率等信息。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十二条的相关规定。

你们的上述行为违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。按照《上市公司信息披露管理办法》第六十五条的规定，我局决定对你们采取出具警示函的监督管理措施。你们应关注执业风险，及时采取措施加强质量管理，确保审计执业质量，并于收到本决定书之日起30日内向我局提交书面报告。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

中国证监会北京监管局

2020年12月14日

责任编辑：陈志杰